Le tableau d'amortissement linéaire présente la perte de valeur régulière d'un bien. Cette perte de valeur est répartie sur la durée de vie du bien.
Le tableau d'amortissement linéaire, ou plan d'amortissement, peut être modifié (après constatation d'une dépréciation par exemple) mais jamais interrompu sauf dans des cas exceptionnels.
Ces données figurent généralement dans le logiciel d'immobilisation qui peut calculer un amortissement linéaire de manière prospective ou non prospective. C'est le plan d'amortissement.
Les autres modes d'amortissement sont l'amortissement dégressif et les amortissements exceptionnels qui obligent à comptabiliser des amortissements dérogatoires. Les modes d'amortissement linéaire et dégressif sont les plus utilisés.
Fiscalement, l'amortissement linéaire est l'amortissement minimum d'un bien.
Construire un tableau d'amortissement linéaire
Le tableau d'amortissement linéaire est construit au cours de l'exercice d'acquisition du bien. Il peut ensuite être révisé en cas de modification significative dans l'utilisation du bien.
Des dépenses ultérieures peuvent par exemple prolonger la durée d'utilisation du bien inscrit à l'actif. Des changements techniques ou une modification du marché peuvent réduire l'utilisation du bien et augmenter sa durée d'utilisation.
Comment calculer le taux d'amortissement linéaire ?
Pour obtenir le taux d'amortissement linéaire, il suffit de diviser 100 par le nombre d'années d'amortissement prévues. Exemple : 100 / 5 ans = 20 soit 20%.
La durée d'amortissement
L'amortissement linéaire se calcule sur la base de la durée d'utilisation prévue du bien.
Selon l'article 214-13 du PCG :
« L'amortissement d'un actif est la répartition systématique de son montant amortissable en fonction de son utilisation ».
La méthode de calcul est toujours la même.
Le taux d'amortissement linéaire : définition
Le taux d'amortissement déterminé dans le cadre d'un amortissement linéaire se calcule d'après la durée d'amortissement.
Le taux d'amortissement = 100 / durée d'amortissement
L'amortissement des biens acquis d'occasion est déterminé en fonction de la durée probable d'utilisation.
La date de début d'amortissement
L'amortissement linéaire démarre dès la mise en service du bien à amortir. Contrairement aux idées reçues, ce n'est pas la date de facture qui permet de déclencher l'amortissement.
Calculer l'annuité d'amortissement linéaire normale
L'annuité d'amortissement linéaire va se calculer à partir de la valeur de l'actif à amortir. En cas de présence d'une valeur résiduelle, cette somme sera portée en déduction de la valeur globale du bien.
L'annuité d'amortissement = Valeur du bien à amortir / Durée d'utilisation
Calculer la première annuité de l'amortissement
La première annuité se calcule en fonction de la date de mise en service et non de la date d'acquisition. Elle est calculée au prorata temporis et limitée à la période entre le début de l'amortissement et la date de clôture.
La première annuité = L'annuité d'amortissement x (nombre de jours entre l'achat et la clôture / 360 jours)
La valeur nette comptable (VNC)
La valeur nette comptable correspond à la valeur du bien après déduction des amortissements réalisés depuis son acquisition.
VNC = Valeur d'origine du bien - le cumul des amortissements
Calculer la dernière annuité de l'amortissement
La dernière annuité va se calculer du premier jour de l'exercice jusqu'à la date anniversaire d'achat du bien. Pour faire simple, la première annuité cumulée à la dernière annuité doit donner une annuité complète.
C'est un solde qui ne peut dépasser la valeur de l'immobilisation.
Exemple chiffré de construction d'un tableau d'amortissement linéaire
Exemple de calcul de l'amortissement linéaire
Une machine est mise en service le 1er juillet N pour un montant HT de 8 000¤. Sa durée d'amortissement est fixée à 5 ans.
- Le taux d'amortissement = 100 / 5 ans = 20%
- L'annuité d'amortissement = 8 000¤ x 20% = 1 600¤
La première annuité se calcule ainsi :
1 600 * (30 jours x 6) / 360 = 800¤
Années | Valeur de base | Annuité d'amortissement | Amortissement cumulé | Valeur Nette Comptable (VNC) |
N | 8000¤ | 800¤ (8000¤ x (180/360) x 20%) | 800¤ | 7200¤ (8000¤ - 800¤) |
N+1 | 8000¤ | 1600¤ | 2400¤ | 5600¤ (8000¤ - 2 400¤) |
N+2 | 8000¤ | 1600¤ | 4000¤ | 4000¤ (8000¤ - 4000¤) |
N+3 | 8000¤ | 1600¤ | 5600¤ | 2400¤ (8000¤ - 5600¤) |
N+4 | 8000¤ | 1600¤ | 7200¤ | 800¤ (8000¤ - 7200¤) |
N+5 | 8000¤ | 800¤ (8000¤ x (180/360) x 20%) | 8000¤ | 0¤ (8000¤ - 8000¤) |
Comment faire un tableau d'amortissement linéaire ?
Le tableau d'amortissement linéaire contient souvent 5 colonnes. Ces colonnes sont l'année, la base amortissable, l'annuité d'amortissement, le cumul des amortissements et la valeur nette comptable ou VNC.
Le tableau d'amortissement révisé
Le tableau d'amortissement linéaire révisé n'est pas forcément un nouveau tableau qui écrase l'ancien. Il suffit de rajouter deux colonnes, l'amortissement révisé ou modifié et le nouveau cumul.
Le tableau d'amortissement linéaire est alors modifié pour l'avenir.
Tableau d'amortissement linéaire et tableau des amortissements de l'annexe
Le tableau d'amortissement linéaire ou plan d'amortissement se distingue du tableau des amortissements de l'article 841-2 du plan comptable général. Ce dernier tableau doit être présenté en annexe des comptes.
Il présente 4 colonnes :
- le cumul des amortissements au début d'un exercice comptable ;
- les augmentations ;
- les diminutions ;
- et les amortissements cumulés à la clôture de l'exercice.
Les informations sont présentées par type d'immobilisations, corporelles, incorporelles ou financières inscrites à l'actif.
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Frédéric Rocci
Fondateur de Compta Online, média communautaire 100% digital destiné aux professions du Chiffre depuis 2003.
Je suis avant tout un entrepreneur. Je cotoie et j'observe la profession comptable depuis plus de 20 ans. Rédacteur à mes heures perdues, j'affectionne plus particulièrement les sujets qui traitent des nouvelles technologies et du digital.
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