Comptabiliser les dettes en monnaies étrangères

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Les opérations en devises réalisées par une entreprise doivent donner lieu à conversion en euros car la comptabilité en France est tenue en euros. Il peut également être nécessaire, suivant les modalités de règlement de la dette, de devoir constater un écart de conversion à la clôture des comptes. Enfin, lors du règlement effectif de la dette, il apparaîtra un écart de change lié au cours de la monnaie fluctuant au fil des jours.

Nous allons ainsi étudier comment comptabiliser les dettes en monnaies étrangères ainsi que les comptes à utiliser lors du règlement de la dette pour faire apparaître la différence de change liée au cours de la monnaie. Il sera fait abstraction du traitement de la TVA liée aux importations.

Comptabiliser les achats en devises

Les achats et autres opérations en monnaies étrangères sont convertis au cours du jour, généralement celui de la date de facture.

Une différence de change apparaîtra au moment du règlement ou à la clôture de l'exercice, lorsque les dettes seront réévaluées. Cette comptabilisation fixe de manière définitive le montant de la dette. Le cours du jour de facturation nous servira de référence lors des calculs d'écarts de conversion (à la clôture des comptes) ou de différences de change (lors du règlement de la dette).

Exemple de comptabilisation d'une facture d'achats en devises

Une entreprise achète des marchandises à un fournisseur chinois pour un montant total de 30 000$, le 15 février. Le cours du jour est fixé à 1,2493$ pour 1¤.

Numéro de compte

Achat de marchandises en Chine
le 15 février

Montant

Débit

CréditDébitCrédit

6079

 

Achat de marchandises en devises24013,45¤

 

 

401

Fournisseur étranger

 

24013,45¤

La différence de change

Lors du règlement de la facture, le cours du jour de paiement sera différent du cours du jour de la facturation faisant alors apparaître une différence de change qu'il convient de comptabiliser.

Il peut apparaître une perte de change lorsque le cours de change est défavorable à l'entreprise et que le montant payé est plus élevé que prévu. La comptabilisation de la perte de change sera effectuée suivant sa nature :

  • en compte 656 Pertes de changes sur créances et dettes commerciales ou ;
  • en compte 666 Pertes de changes financières.

En cas de gain de change si le cours de la monnaie est favorable, il faudra procéder à un enregistrement :

  • en compte 756 Gains de changes sur créances et dettes commerciales ou ;
  • en compte 766 Gains de changes financiers.

Reprise de l'exemple

Une entreprise achète des marchandises à un fournisseur chinois pour un montant total de 30 000$, le 15 février. Le cours du jour est fixé à 1,2493$ pour 1¤.

Le règlement intervient le 19 mars, date à laquelle 1¤ vaut 1,2309$.

La dette a été comptabilisée pour 24 013,45¤

Le paiement se fait pour 24 372,41 (30 000 / 1,2309).

Cela génère une perte de change de 24 372,41 – 24 013,45 = 358,96¤

Numéro de compte

Règlement en devises
le 19 mars

Montant

Débit

CréditDébitCrédit

401

 

Fournisseur chinois24013,45¤

 

656

 

Perte de change358,96¤

 

 

5121

Virement au fournisseur chinois

 

24372,41¤

A noter qu'à la clôture des comptes, si la dette n'est pas intégralement réglée, il convient de prévoir la comptabilisation d'un écart de conversion après son calcul. Cet écart peut être négatif matérialisant une perte latente, il sera appelé écart de conversion actif et sera assorti d'une provision pour perte de change, ou positif, synonyme de gain latent, on parlera alors d'écart de conversion passif.

Pour en savoir plus sur l'écart de conversion : Qu'est-ce que les écarts de conversion ?